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ACCA FA之固定资产Revaluation surplus

来源:未知 发布时间:2021-01-19 15:33 标签:
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  在固定资产章节里面关于重估增值revaluation surplus的内容,这是ACCA考试FA科目当中非常重要的一个内容,本文会从原理的角度给同学们讲解revaluation surplus

  企业为什么要进行重估

  我们会计记录的都是历史成本,但是随着社会日新月异的进步,会计上记录的过去的金额不能反映真实公允的价值了,因此这个时候准则允许企业进行重估。例如我们的房价,2000年买在上海买的30平米的房子是记录在账面上的价值是30万元,但是2020的时候这个房子的价值就变成了300万,那么现在账面上记录的30万元就不能真实公允的体现这个房子的价值,所以需要重估。

  重估增值的初始计量

  首先说明一下,在FA里面我们研究的都是重估增值。

  ●在发生的重估的时候:

  Dr Non-current asset—cost X

  Dr Accumulated depreciation X

  Cr OCI/Revaluation surplus X

  ●下面我们把这个分录涉及的三个科目展开讲解一下

  ✔Non-current asset—cost:这里表示的是固定资产基于初始成本(cost)升值的部分;

  ✔Accumulated depreciation:发生重估的时候,重估日之前的累计折旧要全部清零;

  ✔Revaluation surplus:★

  —Revaluation surplus=重估当天资产的价值—重估日当天的账面净值(NBV)

  —Revaluation surplus是资产负债表中的权益类科目(equity),这个科目是因为重估产生的一个新的科目

  —在初始计量重估增值的时候,需要在资产负债表中确认Revaluation surplus,同时也需要在利润及其他综合收益表中确认为Other comprehensive income.

  重估增值的后续计量

  ●重估后资产要按照重估后的金额和剩余的使用寿命重新计提折旧;

  ●关于重估增值Revaluation surplus的后续计量是FA里面难点,今天我们从原理上给大家讲解一下。Revaluation surplus是一种很特殊的收益,叫做未实现利润,它并不像企业日常的销售,带来的都是真金白银的收入,Revaluation surplus并没有给企业带来真实的收益,它体现的只是一种账面上的增值,所以我们称它为未实现的利润。

  ✔那么Revaluation surplus什么时候可以被实现呢?

  ☞第一,当这个资产被出售disposal的时候,例如文章一开始我们举的例子2000年买在上海买的30平米的房子是记录在账面上的价值是30万元,但是2020的时候这个房子的价值就变成了300万,现在重估之后,重估增值是270万,如果企业现在把这个房子按照300万出售了,就能获得270元的收益,那么这个时候重估增值就被实现了;实现的利润我们都会记录在资产负债表里面的留存收益Retained earning里面,所以我们在会计上就会把Revaluation surplus转到Retained earning里面。

  会计分录是:

  Dr Revaluation surplus

  Cr Retained earning

  ☞但是在学习Non-current assets这一章的时候,我们就强调企业的资产是拿来使用的,而不是用于出售的,因此出售固定资产在企业中不是一个经常性的行为,例如一个企业的这个办公的大楼,即便升值了,企业也不会把这栋楼出售了,出售了员工就没有办公的地方。因此准则允许企业选择将重估增值Revaluation surplus随着资产每年的使用结转至留存收益Retained earning。那么资产的使用就体现在资产的折旧上,所以在这种情况下,每年结转(annual transfer)的金额是资产重估后的折旧费用与资产重估前的折旧费用之间的差额(称为“超额折旧/excess depreciation”)。

  会计分录是:

  Dr Revaluation surplus

  Cr Retained earning

  ☞另外需要同学们注意,从Revaluation surplus转到Retained earning里面并不会影响企业的Profit,这只是一种重分类,因此不会影响当期的利润。这一点同学们了解即可。

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